INTRODUCCIÓN
En esta oportunidad vamos a dar inicio al análisis de las cuentas del Plan Contable General Empresarial (en adelante PCGE), empezando con las Cuentas de Balance (Activo, Pasivo y Patrimonio), es por esta razón que antes de dar inicio al análisis comentado de la primera cuenta del Activo Disponible (Cuenta 10), presentaré algunos conceptos previos, de tal manera que luego de familiarizarnos con los mismos pasemos por fin al estudio de este nuevo manual de cuentas vigente a partir del 01 de enero del presente ejercicio.
CONCEPTOS PREVIOS
Tal como lo señale en la introducción al presente estudio, presentaré las siguientes definiciones recogidas del marco conceptual de las NIIF así como del texto oficial del PCGE.
A) Activo
Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios económicos.
B) Activos Disponibles
Comprende los fondos de caja y bancos que no tiene restricciones en su utilización, así como aquellas inversiones que se adquirieron con la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto plazo o, las que a pesar de haber sido adquiridas para ser mantenidas al vencimiento o para tener grado de propiedad en el largo plazo han sido destinadas para su venta.
C) Fondos Fijos
Efectivo sobre un monto fijo o determinado, también llamado Caja chica. Los desembolsos para los que han sido destinados se liquidan periódicamente, de tal manera que los fondos se mantengan en el tiempo. La empresa determina la forma, moneda y los límites para su utilización.
D) Institución Financiera
Comprende a los bancos, financieras, cajas municipales, cajas rurales de ahorro y crédito, empresas de desarrollo de pequeñas y microempresas (EDPYME), y; cualquier otra entidad que desarrolle actividades similares a las citadas.
E) Partida
Termino usado para referirse a una cuenta, subcuenta o divisionaria, o a transacciones en ellas contenidas.
F) Presentación de Estados Financieros
Exposición de información cuantitativa o cualitativa, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas explicativas. Véase la NIC 1.
G) Rubro
Es una línea de presentación por separado en el cuerpo de los estados financieros.
H) Efectivo
Comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Véase la NIC 7.
I) Equivalentes al efectivo
Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Véase la NIC 7.
ESTUDIO DE LA CUENTA 10 – EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en tránsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Otros equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras
1061 Depósitos de ahorro
1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos Sujetos a Restricción
DESCRIPCIÓN Y COMENTARIOS DE LAS SUBCUENTAS
101 Caja
El saldo de esta subcuenta muestra el importe del efectivo en caja (en moneda nacional o extranjera) que dispone la empresa proveniente de su actividad principal u otras operaciones distintas a esta.
102 Fondos fijos
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de dinero destinado a atender obligaciones menudas y urgentes, tales como cambio, movilidad, fotostáticas, fax, adelantos al personal, etc. Constituye una cantidad fija (salvo renovaciones posteriores) para dar mayor facilidad al desempeño de la administración, es conocido usualmente como Caja Chica.
103 Efectivo en tránsito
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de dinero que ha sido remesado por las filiales, sucursales, agentes vendedores o clientes, tanto del interior como del exterior del país; así como el dinero que se encuentra en poder de las empresas transportadoras de caudales. Particularmente, además de los casos vertidos en el comentario a esta cuenta, sugiero registrar el importe que figura en aquellos cheques pendientes de cobro o depósito, tales como los cheques no negociables (intransferibles), cheques de pago diferido, u otros de naturaleza similar.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos que tiene la empresa en instituciones financieras (en la modalidad de cuentas corrientes) ya sea en moneda nacional o extranjera, por su naturaleza esta cuenta presenta un saldo de disponibilidad inmediata, de preferencia sugiero aperturar tantas subdivisionarias como cuentas corrientes tenga la empresa, debido a que en algunos casos algunas soportan varios movimientos (operativas) y otras se crean para diversos fines (para fines específicos). En el caso de sobregiros en alguna cuenta corriente, los saldos deben de presentarse en el estado de situación financiera como parte del Pasivo Corriente.
105 Otros equivalentes de efectivo
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o moneda extranjera a plazo en las instituciones del sistema financiero en concordancia a la normatividad emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento, las mismas que están representados por certificados.
106 Depósitos en instituciones financieras
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o en moneda extranjera distintos a certificados bancarios depositados en las instituciones del sistema financiero, en concordancia a la normatividad emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento. Los depósitos pueden convenirse a plazo indefinido, llamado también ahorro libre (depósitos en ahorros) o a plazo fijo, contando para ello con un vencimiento exacto (depósito a plazo determinado).
107 Fondos sujetos a restricción
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o en moneda extranjera que se encuentran sujetas a restricción, ya que no pueden ser utilizados libremente (libre disponibilidad), ya sea por una autoridad competente (debido a que son asignados para cubrir una partida específica) o por una resolución judicial, será mostrado en el estado de situación financiera como activo corriente o no corriente de acuerdo al plazo de duración de las restricciones, debiendo señalar en la nota a los estados financieros el tiempo y la naturaleza de la restricción.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.
COMENTARIOS
Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, que son reembolsables para mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en caja son variables.
En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aquéllas que tienen fines específicos, tales como las que corresponden a fideicomisos.
Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo también pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones financieras.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− NIC 1 Presentación de estados financieros
− NIC 7 Estado de flujos de efectivo
− NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
− CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental
En esta oportunidad vamos a dar inicio al análisis de las cuentas del Plan Contable General Empresarial (en adelante PCGE), empezando con las Cuentas de Balance (Activo, Pasivo y Patrimonio), es por esta razón que antes de dar inicio al análisis comentado de la primera cuenta del Activo Disponible (Cuenta 10), presentaré algunos conceptos previos, de tal manera que luego de familiarizarnos con los mismos pasemos por fin al estudio de este nuevo manual de cuentas vigente a partir del 01 de enero del presente ejercicio.
CONCEPTOS PREVIOS
Tal como lo señale en la introducción al presente estudio, presentaré las siguientes definiciones recogidas del marco conceptual de las NIIF así como del texto oficial del PCGE.
A) Activo
Recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios económicos.
B) Activos Disponibles
Comprende los fondos de caja y bancos que no tiene restricciones en su utilización, así como aquellas inversiones que se adquirieron con la finalidad de convertirlas en efectivo en el corto plazo o, las que a pesar de haber sido adquiridas para ser mantenidas al vencimiento o para tener grado de propiedad en el largo plazo han sido destinadas para su venta.
C) Fondos Fijos
Efectivo sobre un monto fijo o determinado, también llamado Caja chica. Los desembolsos para los que han sido destinados se liquidan periódicamente, de tal manera que los fondos se mantengan en el tiempo. La empresa determina la forma, moneda y los límites para su utilización.
D) Institución Financiera
Comprende a los bancos, financieras, cajas municipales, cajas rurales de ahorro y crédito, empresas de desarrollo de pequeñas y microempresas (EDPYME), y; cualquier otra entidad que desarrolle actividades similares a las citadas.
E) Partida
Termino usado para referirse a una cuenta, subcuenta o divisionaria, o a transacciones en ellas contenidas.
F) Presentación de Estados Financieros
Exposición de información cuantitativa o cualitativa, ya sea en el cuerpo de los estados financieros o en las notas explicativas. Véase la NIC 1.
G) Rubro
Es una línea de presentación por separado en el cuerpo de los estados financieros.
H) Efectivo
Comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. Véase la NIC 7.
I) Equivalentes al efectivo
Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor. Véase la NIC 7.
ESTUDIO DE LA CUENTA 10 – EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimiento del titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podrían estar sujetas a restricción en su disposición o uso.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en tránsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Otros equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras
1061 Depósitos de ahorro
1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos Sujetos a Restricción
DESCRIPCIÓN Y COMENTARIOS DE LAS SUBCUENTAS
101 Caja
El saldo de esta subcuenta muestra el importe del efectivo en caja (en moneda nacional o extranjera) que dispone la empresa proveniente de su actividad principal u otras operaciones distintas a esta.
102 Fondos fijos
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de dinero destinado a atender obligaciones menudas y urgentes, tales como cambio, movilidad, fotostáticas, fax, adelantos al personal, etc. Constituye una cantidad fija (salvo renovaciones posteriores) para dar mayor facilidad al desempeño de la administración, es conocido usualmente como Caja Chica.
103 Efectivo en tránsito
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de dinero que ha sido remesado por las filiales, sucursales, agentes vendedores o clientes, tanto del interior como del exterior del país; así como el dinero que se encuentra en poder de las empresas transportadoras de caudales. Particularmente, además de los casos vertidos en el comentario a esta cuenta, sugiero registrar el importe que figura en aquellos cheques pendientes de cobro o depósito, tales como los cheques no negociables (intransferibles), cheques de pago diferido, u otros de naturaleza similar.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos que tiene la empresa en instituciones financieras (en la modalidad de cuentas corrientes) ya sea en moneda nacional o extranjera, por su naturaleza esta cuenta presenta un saldo de disponibilidad inmediata, de preferencia sugiero aperturar tantas subdivisionarias como cuentas corrientes tenga la empresa, debido a que en algunos casos algunas soportan varios movimientos (operativas) y otras se crean para diversos fines (para fines específicos). En el caso de sobregiros en alguna cuenta corriente, los saldos deben de presentarse en el estado de situación financiera como parte del Pasivo Corriente.
105 Otros equivalentes de efectivo
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o moneda extranjera a plazo en las instituciones del sistema financiero en concordancia a la normatividad emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento, las mismas que están representados por certificados.
106 Depósitos en instituciones financieras
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o en moneda extranjera distintos a certificados bancarios depositados en las instituciones del sistema financiero, en concordancia a la normatividad emitida por la Superintendencia de Banca y Seguros que devengan intereses a tasa preferencial y pueden ser renovables a su vencimiento. Los depósitos pueden convenirse a plazo indefinido, llamado también ahorro libre (depósitos en ahorros) o a plazo fijo, contando para ello con un vencimiento exacto (depósito a plazo determinado).
107 Fondos sujetos a restricción
El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los depósitos en moneda nacional o en moneda extranjera que se encuentran sujetas a restricción, ya que no pueden ser utilizados libremente (libre disponibilidad), ya sea por una autoridad competente (debido a que son asignados para cubrir una partida específica) o por una resolución judicial, será mostrado en el estado de situación financiera como activo corriente o no corriente de acuerdo al plazo de duración de las restricciones, debiendo señalar en la nota a los estados financieros el tiempo y la naturaleza de la restricción.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.
DINÁMICA DE LA CUENTA 10 | |
| Es debitada por: | Es acreditada por: |
- Las entradas de efectivo a caja y por reembolsos de fondos fijos. | - Las salidas de efectivo por pagos a través de caja y bancos y de fondos fijos. |
COMENTARIOS
Los fondos fijos son montos de cuantía determinada, que son reembolsables para mantener el saldo autorizado, mientras que los saldos en caja son variables.
En las cuentas corrientes en instituciones financieras se incluyen aquéllas que tienen fines específicos, tales como las que corresponden a fideicomisos.
Para propósitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo, contienen el saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restricción, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta. Los equivalentes de efectivo también pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones financieras.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− NIC 1 Presentación de estados financieros
− NIC 7 Estado de flujos de efectivo
− NIC 21 Efecto de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
− CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental
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Atte.: Miguel Ángel González Yupanqui (moderador)